Нулевая ставка после «упрощенки»

Бухгалтерская фирма «ДжиАр Аудит» напоминает своим читателям о том, что, если образовательной организацией утрачено право применять нулевую ставку по налогу на прибыль, то применять ее повторно она сможет не ранее чем через пять лет. А вот как быть предприятию, которое уже применяло нулевую ставку, а затем перешло на упрощенную систему налогообложения.

Ст. 284 НК РФ определяет ставки по налогу на прибыль, п. 1 предусматривает общеустановленные 20%, п. 1.1 предусматривает ставку в размере ноль процентов. Льготную ставку могут применять предприятия образовательной или медицинской деятельности, которые включены в виды деятельности, утвержденные Правительством РФ ¹ 917 от 10 ноября 2011 года. Особенности применения льготной ставки представлены в ст. 284.1 НК РФ. Применять ее предприятие имеет право, одновременно соблюдая ряд условий, а именно:

предприятие имеет соответствующую лицензию для ведения медицинской и (или) образовательной деятельности;
доходы предприятия от деятельности и выполнения НИОКР составляют более 90% общих доходов;
в штате предприятия не менее 15 работников числятся в течение года непрерывно;
предприятие в течение года срочных сделок с финансовыми инструментами и векселями не совершает.

При выполнении медицинской деятельности существует дополнительное условие. Медицинский персонал организации, который имеет сертификат специалиста, должен составлять не менее 50% от общего числа работников непрерывно в течение года.

Если при применении льготной ставки образовательная организация нарушает хотя бы одно условие, которое предусмотрено п. 3 ст. 284.1 НК РФ, то организация теряет право применять льготную ставку с начала текущего года. Об этом сказано в п. 4 ст. 284.1 НК РФ. Т.е. будет применяться ставка по налогу 20%. П. 8 ст. 284.1 НК РФ говорит о том, что медицинские и образовательные организации, которые применяли нулевую ставку и перешли на ставку в 20%, повторно перейти на нулевую ставку не имеют право в течение пяти лет. Начало срока отсчитывается с налогового года, когда организация перешла на общеустановленную налоговую ставку.

Предприятие имеет право отказаться от нулевой ставки добровольно. Это может быть в случае перехода на упрощенку со следующего года. В этом случае, условия п. 3 ст. 284.1 НК РФ нарушены не будут. Соответственно, на повторное применение нулевой ставки пятилетний запрет не распространяется. Тогда предприятие сможет вновь перейти на нулевую ставку при выполнении условий ст. 284.1 НК РФ.

По этому поводу на сайте налоговой службы размещено письмо ¹ ГД-4-3/4687@.

Переход на упрощенку и добровольный отказ от применения льготной ставки организацию не лишают прав на повторное к ней возвращение. Естественно, все необходимые условия для этого должны быть соблюдены.